Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Ошибки прошлых лет


Схемы исправления старых ошибок | Журнал «Главная книга»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как исправить ошибку прошлых периодов в бухучете, налогах и страховых взносах с учетом и официальных, и негласных правил

Ошибки неприятны сами по себе. А если за них могут еще и оштрафовать, совсем невесело. Избежать штрафов можно, если вовремя и правильно все исправить. Эта статья посвящена исправлению ошибок прошлых периодов. Поскольку с текущими периодами, как правило, сложностей не возникает.

Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете

Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.

1п. 6 ПБУ 22/2010;2п. 3 ПБУ 22/2010;3п. 14 ПБУ 22/2010;4п. 9 ПБУ 22/2010;5подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010;6пп. 6—8 ПБУ 22/2010

(1) Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами. Его надо закрепить в учетной политикеп. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008

Исправляем налоговые ошибки

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

  • составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ;
  • на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
  • уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
  • к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафовп. 4 ст. 81 НК РФ).

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Ошибки, занизившие налог

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот периодподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Если вы подадите уточненку, но до этого не заплатите недоимку и пени, то вас могут оштрафовать за несвоевременную уплату налогаподп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ. Правда, подача уточненки в таком случае может быть смягчающим обстоятельством, сославшись на которое, вы сможете уменьшить штрафподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления ФАС МО от 16.07.2012 № А40-90732/11-91-391, от 22.05.2012 № А40-41701/11-91-182; ФАС СЗО от 22.05.2012 № А05-8232/2011.

Ошибки, завысившие налог

Ошибки, которые привели к переплате налогов, можно вообще не исправлять, ведь так вы бюджету хуже не сделаете. Но исправление таких ошибок выгодно самой организации — зачем же понапрасну расставаться с деньгами?

Если вы вносите какие-либо исправления в расчет налога, то должны в случае документальной проверки суметь доказать, что налоговая база прошлого периода была рассчитана неверно. Это означает, что у вас на руках должны быть не просто документы, подтверждающие конкретные доходы или расходы. Вам надо иметь все иные первичные документы, которые были учтены при расчете налога за тот год, в котором допущена ошибка.

Особенности исправления ошибок зависят от вида завышенного налога.

Налог на прибыль и НДС можно исправить двумя способами: или подав уточненку, или исправив их текущим периодом. Но сразу оговоримся: при исправлении ошибок, допущенных при расчете НДС, приводимая ниже схема применима только к тем из них, которые связаны с расчетом налоговой базы. То есть были завышены облагаемые доходы, неправильно применена ставка налога (18% вместо 10%) и так далее.

1Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10; Письмо ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807;2Письма Минфина от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188;3п. 1 ст. 78 НК РФ

(1) Риск связан с тем, что проверяющие считают: исправление ошибок, приведших к переплате налога, ограничено сроком, отпущенным НК на зачет и возврат налоговп. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627. Если вы готовы пойти на риск, то он оправдан, только если ошибка привела к переплате налога. Ведь только в этом случае вы соблюдаете все условия для исправления ошибок, предусмотренные НК РФст. 54 НК РФ

(2) Учтите, что уточненная декларация, по которой сумма налога уменьшается, — повод для назначения выездной проверки уточняемого периода (в том числе и повторной)п. 10 ст. 89 НК РФ

Исправить ошибку в расчете налога на прибыль в текущем периоде можно так:

  • <или>как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
  • <или>как обычные текущие расходы;
  • <если>ранее были завышены облагаемые доходы — признаете ошибочно учтенные суммы в составе внереализационных расходов текущего периода — в качестве убытка прошлых летп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Исправить ошибку в расчете налоговой базы по НДС в текущем периоде, если ориентироваться на НК, можно такп. 1 ст. 54 НК РФ:

  • <если>ошибка связана с неверным выставлением счета-фактуры покупателю/заказчику, то:

— первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;

— исправленный счет-фактуру регистрируете в обычном порядке;

  • <если>ошибка не затронула выставленные счета-фактуры, то корректируете данные книги продаж. К примеру, если в ней был ошибочно зарегистрирован дважды один и тот же счет-фактура, то в книге продаж текущего периода можно зарегистрировать его суммовые данные со знаком минус.

Однако учтите, что данная схема применима для исправления ошибок в НДС, только если ориентироваться на Налоговый кодекс. Ведь в Правилах ведения книги продажутв. Постановлением № 1137 нет ни слова об исправлении ошибок в текущем периоде. Более того, эти Правила предусматривают регистрацию исправленных счетов-фактур в дополнительном листе книги продаж за квартал излишнего начисления НДСп. 11 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137. То есть Правила как бы предлагают исправлять все ошибки только в периоде их совершения. За разъяснениями мы обратились к специалистам ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При необоснованном завышении налоговой базы по НДС в одном из прошлых кварталов (к примеру, при ошибочном включении сумм в облагаемые НДС операции), ошибку нужно исправить. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает возможность исправления таких ошибок в текущем периоде. Однако тогда следовало бы в книге продаж за текущий период отразить операцию со знаком минус. А Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением № 1137, не предусматривают подобных записей. Поэтому для того, чтобы исправить ошибку в такой ситуации, надо заполнить дополнительный лист книги продаж за тот период, когда была допущена ошибкап. 3 разд. 4 приложения № 5, утв. Постановлением № 1137. То есть исправить ее текущим периодом, учитывая утвержденные Правительством Правила, не получится.

Не исключаю, что на местах налоговые инспекторы могут предъявить организации претензии за занижение базы по НДС текущего периода и привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ”.

Получается, что налог на прибыль текущим периодом исправлять можно без опаски. А вот про НДС такого однозначно сказать нельзя. Однако нормы НК, несомненно, имеют больший вес, чем Правила ведения книги продаж. И наверняка арбитражные суды с этим согласятся.

Если же ошибка связана с занижением вычетов по НДС, ее нужно исправлять в особом порядке. Ведь вычеты НДС не участвуют в формировании налоговой базы (которая определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, принятие вычета, относящегося к прошлому налоговому периоду, не приводит к перерасчету налоговой базы текущего налогового периодаПисьмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363. А значит, приведенная выше схема вообще не применима.

Остановимся подробнее на заявлении забытых вычетов входного НДС — когда вы не отразили счет-фактуру в книге покупок в том периоде, в котором у вас возникло право на вычет.

1Постановления Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09

Если же вы отразили счет-фактуру своевременно — в том периоде, в котором у вас появилось право на этот вычет, однако затем обнаружилось, что ошибка допущена в самом счете-фактуре, ситуация складывается следующая. Поставщик должен выставить вам исправленный счет-фактуру. А вам нужно:

  • снять вычет в прошлом периоде, отразив в дополнительном листе к книге покупок суммы неправильного счета-фактуры со знаком минус;
  • подать уточненную декларацию за квартал, в котором был отражен неправильный счет-фактура;
  • отразить в книге покупок текущего периода показатели исправленного счета-фактуры;

Налог на имущество. Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию за «ошибочный» период.

Виной тому форма декларации и особенности расчета имущественного налога. Ведь в ней отражается остаточная стоимость основных средств только текущего года. Если вы ошиблись со стоимостью ОС в прошлом году и исправите ее в отчетности по налогу на имущество текущего периода, то у вас будет правильно рассчитан лишь налог за последний квартал. А суммы налога за предшествующие периоды не изменятся.

Земельный налог. И тут не обойтись без уточненки. Ведь декларация по земельному налогу составлена аналогично «имущественной»: в ней невозможно отразить перерасчеты налога за прошлые годы.

Но результат исправления ошибок по налогу на имущество и земельному налогу повлияет на расчет налога на прибыль только в текущем периоде — излишне начисленные ранее суммы земельного и имущественного налога можно включить в доходы на момент обнаружения ошибки. Нет необходимости снимать расходы задним числом, подавая уточненку по прибыли. Ведь ранее вы обоснованно включали начисленные налоги в «прибыльные» расходыПостановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11.

Исправляем ошибки по страховым взносам

Более подробную информацию о том, как составить бухгалтерскую справку, см.: 2010, № 14, с. 65

Прежде чем их исправлять, определитесь, а точно ли это ошибка прошлого периода. К примеру, если вы ошибочно начислили работнику в прошлом периоде меньше, чем нужно, на сумму страховых взносов прошлого периода это повлиять не должно. Ведь доначисление дохода вы отразите текущим периодом — и в текущем периоде эта выплата должна быть учтена для целей расчета страховых взносов. В таком случае не нужно ни доплачивать взносы за прошлые периоды, ни начислять и уплачивать пени.

Но если это все же ошибка прошлого периода, за который уже сдана отчетность, и она привела к занижению взносов, ее надо исправлять. Вот какой вариант исправления ошибок, приведших к недоплате взносов, предлагают внебюджетные фонды.

1ч. 9 ст. 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ);2ч. 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ;3ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ;4Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320;5п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 71, 72 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п;6п. 68 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320

(1) Это связано с тем, что инспекторы могут вносить в программу только данные, содержащиеся в текущей отчетности

Если же вы хотите исправить ошибку, приведшую к завышению взносов, можно отразить ее исправление в текущей отчетности (уменьшив в отчетном периоде базу по взносам)ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ. Можно составить и уточненную отчетность, но ее вам в электронной форме сдать вряд ли удастся. Так что придется подавать ее либо лично, либо отсылать по почте.

***

При исправлении ошибок не забудьте составить бухгалтерскую справку. В ней надо отразить не только суть выявленной ошибки, но и то, как вы ее исправляете и в каком периоде. Такая справка — первичный документ, обосновывающий ваши записи и в бухгалтерском учете, и в налоговомст. 313 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Ошибки - исправление»:

2018 г.
  1. Исправляем ошибки в бухотчетности, № 8
  2. Учет ценностей, ранее признанных недостающими, № 10
2014 г.
  1. Ошибки в платежках 2014 года и их исправление, № 8
  2. Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку, № 18
2013 г.
  1. Схемы исправления старых ошибок, № 6
  2. Исправляем 2-НДФЛ бывшим работникам, № 5
  3. Можно ли исправить ошибку в сведениях о среднесписочной численности?, № 4
  4. Дни командировки в табеле закрыты «8»: исправляем ошибку, № 3
  5. Как восстановить первичку или исправить ошибки в ней, № 23
  6. Уточненки во время проверки, № 20
  7. Жираф большой — ему видней, или Как исправить ошибки руководства, № 18

glavkniga.ru

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Актуально на: 25 марта 2016 г.

Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.

Сразу скажем, что ошибки в бухгалтерском учете в 2015 году исправлялись так же, как и в 2016 году.

Способ исправления ошибок в бухгалтерском учете

Возможны следующие ситуации:

  • ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
  • ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
  • или существенной;
  • или несущественной.

Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008).

Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Рассмотрим первую ситуацию.

Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).

То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Тогда возможны два варианта.

Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

  • или записями на дату выявления ошибки;
  • или записями на 1 января текущего года.

И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.

Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Упрощенный порядок исправления ошибок

Организации, являющиеся малыми предприятиями, не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

glavkniga.ru

Исправляем ошибки прошлого года. Какой счет использовать?

Ситуация. В бухгалтерском учете выявлена ошибка прошлых лет

Бухгалтер выявила в бухгалтерском учете ошибку, допущенную в 2013 г.

В каких случаях необходимо использовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в каких – иные счета?

Прежде всего, напомним норму п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80). Она предусматривает, что ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. Как видим, Национальный стандарт № 80 не дает разъяснений по поставленному вопросу.

Попытаемся найти ответ на него самостоятельно. Определим, какие операции отражаются на счете 84. Для этого рассмотрим нормы пп. 67, 78 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 50).

Так, счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период: прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-11 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета 99.

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражают по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99.

По окончании отчетного года счет 99 закрывают. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Таким образом, счет 84 применяют при исправлении ошибок по учету доходов и расходов прошлых лет, поскольку они должны были принимать участие в формировании прибыли (убытка) на счете 84.

Также счет 84 используется при исправлении ошибок, когда данный счет необходимо было применять при отражении соответствующих хозяйственных операций. Например:

– если организация ошибочно не формировала резервный фонд заработной платы, ошибку исправляют записью:

Д-т 84 – К-т 82 "Резервный капитал";

– если сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, не была переведена в состав нераспределенной прибыли, ошибку исправляют так:

Д-т 83 "Добавочный капитал" – К-т 84 и т.д.

Другие счета используют при исправлении ошибок, когда их необходимо было применять при отражении соответствующих хозяйственных операций. Например:

– если организация завысила сумму налоговых вычетов по НДС, то ошибку исправляют записью:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – сторнировочная запись;

– исправление неверного (заниженного) определения стоимости основного средства отражают так:

Д-т 01 "Основные средства" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Необходимо помнить, что при исправлении ошибки прошлых лет в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируют вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить.

www.gb.by

Исправляем ошибки прошлого года в бухучете

исправить ошибки прошлого года.jpg Мы рассказали Вам, как исправлять ошибки, которые были совершены в текущем году. Сегодня мы обсудим, как исправить ошибку, которая была допущена в прошлом году, а обнаружена сейчас.

Мы говорили с Вами о том, что причин выявления ошибок может быть несколько, например:

  • Неверно применяется законодательство;
  • Совершаются ошибки в вычислениях;
  • Не вовремя поступают документы и др.
Бухгалтеру нужно своевременно исправлять ошибки, чтобы не возникало искажения данных отчетности. Но все равно на практике возникают ситуации, когда отчетность уже сформирована, а ошибку бухгалтер пропустил. Рассмотрим, как нужно ее исправлять. Как мы помним, ошибки бывают существенные и несущественные. В зависимости от того, какую ошибку обнаружил сотрудник, будет отличаться и порядок исправления.

Существенная ошибка Исправлять такую ошибку нужно с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если ошибочно завышена сумма расхода или не отражен доход, исправительные записи надо делать в корреспонденции с кредитом 84 счета. Также надо показать доначисление налога на прибыль проводкой Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль». Если, наоборот, сумма расходов завышена или излишне отражен доход, то исправить ситуацию надо с отражением сумм на дебете 84 счета. Если существенную ошибку обнаружили до того, как отчетность за год подписана, то исправить ее можно, не применяя 84 счет. Бухгалтеру нужно просто отразить операции по соответствующим счетам.

Несущественная ошибка Такую ошибку всегда надо исправлять, применяя счет 91 «Прочие доходы (расходы)». В зависимости от операции бухгалтер отразит проводки по дебету или кредиту. Например, при ошибочном завышении расходов или не отражении доходов – проводку надо делать по счету 91-1. Если неверно расход не отразили или сумму дохода завысили – использовать надо счет 91-2. При выявлении и исправлении несущественных ошибок стоит помнить, что порядок будет общим, независимо от того, подписана ли отчетность и представлена ли внешним пользователям.

www.buhday.ru

Как исправить ошибки прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете

Вопрос:

Организация 23.10.2013 продала товар (насос). Данная сумма была отражена в выручке и оплачен НДС.

В договоре прописаны гарантийный срок работы данного товара — 12 месяцев — и замена при дефекте. В апреле 2014 года покупатель написал письмо с просьбой заменить некачественный товар.  На основании товарной накладной 04.07.2014 был продан новый насос. Данную сумму отразили в выручке и оплатили НДС. Некачественный насос 14.10.2014 был возвращен компании. В настоящий момент обнаружили, что данная операция  не была отражена в учете. Как сейчас провести возврат товара и можно ли взять НДС к вычету?

Ответ:

Организация не отразила возврат некачественного товара в IV квартале 2014 года, что является ошибкой. Поэтому необходимо исправить ошибку в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Поскольку база по налогу на прибыль за IV квартал 2014 года была завышена и 3 года со дня уплаты налога по декларации еще не истекли, ошибку по налогу на прибыль можно исправить в текущем периоде. Принять к вычету НДС уже невозможно, так как со дня возврата прошло более года.

Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от признания ошибки существенной или несущественной. В данной ситуации можно предположить, что ошибка, скорее всего, будет являться несущественной. Далее в ответе будем исходить из того, что организации необходимо исправить несущественную ошибку прошлых лет, выявленную после подписания отчетности.

При возврате покупателем насоса в 2014 году, проданного ему в 2013-м, продажная цена товара должна была быть отражена в составе прочих расходов как убыток прошлых лет, признанный в 2014 году (п. 11 ПБУ 10/99). Фактическая себестоимость возвращенного товара должна быть включена в состав прочих доходов как прибыль прошлых лет (п. 7 ПБУ 9/99). Либо торговая наценка по возвращенному товару должна была быть отражена в составе прочих расходов как убыток прошлых лет.

Допущенная ошибка повлияла на финансовый результат 2014 года, потому что затронула строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса и 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о финансовых результатах.

Чтобы исправить ошибку, сделайте недостающие правильные проводки в бухгалтерском учете:

Дб 41 Кр 62 (76) — принят к учету возвращенный покупателем товар.

Далее

Дб 91-2 Кр 42 — признан убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме торговой наценки по возвращенному товару.

Или

Дб 91-2 Кр 62 (76) — признан прочий расход (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) в сумме продажной цены товара.

Дб 62 (76) Кр 91-1 — признан прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара.

Согласно п. 14 ПБУ 22/2010 проводки, исправляющие несущественную ошибку, которая была выявлена после подписания отчетности руководителем организации, нужно делать на дату выявления ошибки.

Также необходимо оформить бухгалтерскую справку, в которой указать:

  • когда и какая ошибка допущена;
  • обоснование признания ошибки несущественной;
  • когда ошибка выявлена;
  • какими проводками ошибка исправлена.

В налоговом учтете в 2014 году не были учтены расходы, связанные с возвратом товара. Следовательно, база по налогу на прибыль в IV квартале 2014 года вследствие ошибки оказалась завышенной. Поэтому подача уточненной декларации за 2014 год будет являться правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).

В письме от 04.04.2017 № 03-03-06/1/19798 Минфин РФ разъяснил, что для исправления в декларации по налогу на прибыль ошибки в текущем периоде необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

  •  в результате ошибки были завышены доходы или занижены расходы;
  •  на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет;
  •  ошибка привела к переплате налога.

В данной ситуации три года еще не истекли, следовательно, ошибку можно исправить в текущем периоде. Для этого согласно п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], нужно сумму неучтенных расходов отразить в строке 400 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий отчетный период.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Поэтому принять к вычету НДС уже невозможно, так как со дня возврата прошло более года (письмо Минфина РФ от 30.07.2015 № 03-07-11/44082).

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

www.v2b.ru